越来越近的管理会计

中国会计视野 吕晓雷

　　2007年诺贝尔经济学奖获得者罗杰.迈尔森教授在近期的演讲中，他喜欢以“这是一个最好的时代，也是一个最坏的时代”作为开场白。说最好是因为面临更多的机遇和选择，说最坏是因为一些坏的因素积累成今天袭遍全球的金融危机。如果以现实的目光来看，人们更喜欢“对症下药”，金融危机让潜藏在水面下的“暗礁”显现出来，如市场的快速变化下企业决策信息的极度匮乏、原材料价格上涨带来的成本控制难题，以及资金链过紧等等，而这一剂药就是管理会计。

　　管理会计从未像现在一样受到广泛关注，为了揭开披在身上的神秘面纱，视野专访了一直致力于推广管理会计的北京诺亚舟财务咨询有限公司总经理韩向东先生，围绕着管理会计的方方面面，试图勾画出一个清晰的管理会计来。

　　认识管理会计

　　管理会计是一种管理思想，没有一个固定的模式，需要因时因地因人而开展。同时由于管理者认识上的差异，管理会计在很长一段时间内是自由发展状态，并没有被社会真正认识到价值所在。

　　韩向东认为管理会计的核心是全面预算管理，很难想象没有战略规划的企业将如何发展。全面预算管理是将企业的战略与运营结合起来，是基于企业整体层面的考虑，通过各业务部门与财务部门的共同参与来制定切实可行的预算计划，并确保预算的可执行性。不过在具体实施中，企业难免顾此失彼，最终流于形式，达不到预期的效果。

　　其次是成本管理，成本管理是企业生存的基础。管理会计中的成本完全不同于会计核算成本，需要多维角度来看成本。如根据对象不同，成本可以划分为产品成本、客户成本、订单成本等各类细化的成本类型，财务数据只是很小一部分。单纯的财务会计是无法对成本进行如此细分的，而成本管理可将成本细化至各个不同的类别，进而直观的反应出哪部分业务是盈利的，那部分是亏损的。事实上，这才是企业真正需要的数据。

　　再次就是绩效管理，绩效管理是发展的动力，一般分为组织绩效和个人绩效，关键在于指标分解。目前看很多企业由HR来进行绩效考核，尽管这是绩效管理的一部分，但并不完全，我们所说的绩效管理，是将组织绩效逐层分解，落实到个人，这样的绩效管理才能真正的服务企业。用一句话来通俗定位管理会计的话，财务会计是讲普通话，管理会计是讲方言。细细琢磨这句话，可以分解出很多含义来。

　　除上述三个方面外，管理会计还包含很多非常细化的工作，只是相对来说重要性略低一些。

　　直面管理会计

　　在处于转型化的社会主义市场经济中，受多重因素影响，管理会计的发展也冷热不均。韩向东根据自己多年与企业打交道的经验，总结为以下几种类型。

　　其一是财务管理基础薄弱的企业。这类企业注重基础工作，关注报表的合规性等，基本忽略了管理会计，以起步阶段的中小企业和未完全面临市场竞争的企业为主。

　　其二是对管理会计有心无力的企业。以某些上市公司为例，虽然管理基础较好，发展的也很稳健，由于监管导向问题，如即将出台的“中国404条款”希望能够建立起企业的内控体系，管理层和财务会计则将精力放在内控体系建设上，无力顾及发展管理会计。

　　其三是与管理会计亲密接触的企业。这类型企业由于考虑到面临的环境在逐渐发生变化，市场发展越来越不可预见，因此将关注力放在苦练内功上，希望以内部精细化的管理来提升企业整体的竞争力。财务会计也由核算转向管理，需要摸索一条适合自己的路。

　　其四是尝到管理会计甜头的企业。代表性企业有华润、三一重工、北汽福田等，这些企业的共同点是市场化程度比较高，加上管理者的远见，对管理会计的侧重最少五年以上，都设立了单独的管理会计部门，并建立了符合自身特点的管理会计体系。北汽福田的CFO都是管理会计出身，这似乎从侧面验证了管理会计对企业的重要性。

　　助力管理会计

　　市场的需求是最好的推动力，忽略管理会计、自发的发展管理会计与被动的发展管理会计对企业来说，效果迥然不同。韩向东对管理会计的发展持谨慎乐观态度，他认为企业市场化程度的提高和管理者综合能力的提升，有助于管理会计的作用发挥；同时由于管理会计如同兵法一样，没有一定的发展模式，在实施中容易走入多个误区。

　　如何更准确的让管理会计发挥作用呢？韩向东以顾问实施管理会计具体业务流程为例，首先要了解现状，尤其是业务的流程，通过调研看资料对业务进行准确描述；其次是基于上述建立体系搭建框架；再就是细化框架，设立具体措施。从上述不难看出，管理会计是围绕业务流程进行的，了解业务、理解业务、掌握业务、基于业务，来考虑共同语言，而非侧重会计流程。

　　如果说给管理会计一个衡量标准，管理会计如果没有反映行业业务管理的重点，这个体系就是无效的；如果说给财务会计一个指导原则，那就是“跳出财务、融入业务、结合会计”，放大自己的视角和胸怀，才能收获更多。这是韩向东多年经验总结。

　　说到管理会计的发展瓶颈，人才是一个致命的缺口。从教育体系来看至今没有完整的管理会计教育体系，因为是要深入企业业务内部教学的，在目前来说很难解决；管理会计没有一个通用的模式，需要摸石头过河，用实务积累起来经验，这又是一个漫长的过程。不过，这些阻碍不了管理会计发展的进度。

　　一人的力量终究是有限的，如果一个群体来推动管理会计的话，无疑会引起广泛关注的。2009年10月，中央财经大学和诺亚舟咨询将在北京联合举办“第二届管理会计国际论坛”，作为一个沟通平台，企业界和学校通过面对面的对话，集中大家的智慧，总结管理会计应用成果，剖析管理会计发展难题，将管理会计的应用推上一个新台阶。