贵阳烟草借力信息化构建新经营模式(组图)

诺亚舟咨询 高级顾问 翦炳

　　烟草行业经营管理具有鲜明的行业特征，在战略决策、业务管理、成本管控、业绩评价等方面具有一系列独特的需求。构建烟草行业的经营模式，必须要能够满足企业高层决策、管控、分析、评价等方面的需要，同时满足企业业务预算与日常经营管理的要求。

　　作为国家专卖的特许经营行业，烟草行业在国家"有计划地组织烟草专卖品的生产和经营"的指导下，卷烟的价格与销售数量得到了合理的规划与严格控制。在销售价格受到政策管制的环境下，企业运营成本，特别是"条均成本"，成为决定企业经营业绩的关键因素。企业能否获取有关条均成本的信息，不但反映了企业的管理水平，更直接影响了管理层经营决策的思路和结果。

　　贵阳市烟草专卖公司（以下简称"贵阳烟草"）借助信息化手段，采用作业成本法（Active Based Cost，ABC）和基于作业的预算体系（Active Based Budget，ABB），成功解决了困扰烟草商业行业已久的"条均成本"准确核算的难题，在此基础上编制了基于作业的业务预算，构建了卓有成效的企业管理决策支撑体系，为其顺利实施业务模式的转型提供了有力支持，在较短时间内实现了传统商业向现代流通业的转变，企业经营绩效明显改善，利润水平得到有效管控，为实现可持续增长奠定了坚实的基础。

　　新经营模式的管理需求

　　贵阳烟草是2001年8月经国家局批准成立的隶属于贵州省烟草专卖局（公司）的省会城市公司，主要业务是涵盖卷烟业务、烟叶业务、烟草专卖管理三个业务板块。

　　贵阳烟草管理层对于企业经营绩效一贯高度关注。结合行业特点和贵阳当时的市场环境、地理环境，贵阳烟草认为，提升企业绩效的关键点一方面在于提升销售量，另一方面在于实现有效的内部经营成本控制、提升企业的运营效率。

　　从提升销售量的角度，要进一步向市场终端延伸业务链，扩大市场覆盖率，提高市场深度率；同时，为了在收购、仓储、配送、内部管理等经营环节上更好满足市场与渠道的要求，贵阳烟草统一了管理思想，"目光向内，改变模式，强化控制，优化管理"成为企业内部的管理共识，按照"电话订货，电子结算，网上配货，现代物流"的营销模式，致力于建立以地市级烟草公司为市场经营主体的新模式、新体制。

　　在新的经营模式下，业务链和价值链向市场终端延伸，企业经营所面对的客户数量、服务内容、地域范围都不断增加和扩大。不断扩大市场范围和终端数量，要求企业内部的各经营环节具有更快的市场反映速度和更高的工作效率。这对企业的业务运营管理能力提出了新的挑战：企业既要在营销、仓储、配送等经营环节加大投入，以赢得客户、开拓市场、提高营业收入；又必须对不断增加的经营投入进行有效的控制，以实现经营利润的最大化。如何有效衡量投入产出比，如何有效控制新的业务运营模式下的运营成本，成为贵阳烟草急需解决的管理需求。

　　因此，贵阳烟草需要更丰富、更准确、更全面的业务信息与财务信息，并且对这些信息进行深入分析与准确判断，才能做出正确的管理决策，才能优化业务布局、合理控制成本。这些对于企业高层决策具有巨大支撑作用的信息，在传统会计核算方式下是能以提供的。以往的成本计算方式下，对于卷烟的运输成本只能提供汇总的整体信息，很难区分不同销售点、不同运输路径、不同车辆、不同产品运输批次组合下的真实运输成本，更得不出准确的"条均成本"。

　　新经营模式的专业需求

　　ABC作业成本管理是广泛应用于国外成功企业，于近年引入国内的先进成本管理方法。按照作业成本法"产品（或服务）消耗作业，作业消耗资源"的基本理论，一个企业的运营过程是由一系列具有特定目的的活动、任务或工作组成。一项任务必需要投入相应的人员、设备、场地等资源才有可能完成作业、获得产出。通过对企业运营过程中的一系列作业进行有效的管理，消除业务流程中的无效作业、降低有效作业的资源消耗，可以提高作业效率，增加产出，从而达到降低经营成本的目的。

　　为了保障预期目标的实现，贵阳烟草决定"用专业的人做专业的事"，借助外脑来推进内部管理的改善。为此贵阳烟草选择了诺亚舟咨询，以作业成本法和基于作业成本的预算作为支撑新的经意模式的专业管理工具。

　　贵阳烟草与诺亚舟咨询合作，通过资源、作业、成本对象、成本中心四个维度构建了作业成本模型。这一模型清晰地反映出企业内的哪个组织、通过哪些作业，消耗了什么样的资源，为什么样的客户提供了什么样的产品和服务，实现了多少效益。企业价值链中各业务环节的投入产出情况，所消耗的资源的价值转移过程和增值状况完整的呈现出来，从而为优化业务流程和资源配置、控制成本、进行业绩计量和考核提供可能和依据。

　　新经营模式的IT需求

　　信息化作为企业管理的重要手段，要发挥作用，必须建立在先进的管理思想与体系的基础上。新的经营模式下，必须改变传统的粗放的成本计量模式和业务预算方式，必须按照营销、仓储、配送等经营环节的业务运作特点设置不同的作业分析，进行按照作业进行合理的成本归集和分摊。

　　这一新的成本计量的方式是建立在新的成本体系和大量的数据统计和计算上的，同时要考虑成本费用类型、销售网点、运输方式等多维的管理信息。但是，传统的手工或简单电算化的传统会计核算体系捉襟见肘，只有通过信息系统才能完成复杂的核算、数据分析的任务，并且效率和准确性在可承受的范围内，为新的成本核算体系的实施提供支撑，实现企业经营成本管理的精细化。

　　管理思路的创新

　　在此基础上，构建了基于ABC作业成本管理的成本核算体系和ABB成本预算体系。

　　（一）构建基于ABC作业成本管理的成本核算体系

　　通过在成本核算中引入资源和作业两个维度，透过成本动因建立资源与作业、作业与成本对象之间的因果关系，完整描述了成本产生的前因后果，使得成本分配的依据更加丰富、准确，提高了成本数据的相关性和准确性，真正让成本计算做到了"多用多分、少用少分、不用不分"。

图1：作业成本模型示意

　　（二）构建基于ABC作业成本管理的ABB成本预算体系

　　在作业成本核算的基础上，企业每项作业所消耗的资源种类、数量、成本都得到完整的计量和反映，每一项作业单位时间完成的作业量也就是单位作业的产出得到了准确的记录，在此基础上，企业可以根据积累的作业成本历史数据并结合行业先进标准，制定出适合企业自身情况的标准产品成本、标准作业成本作为成本预算编制的依据，进行业务规划、安排资源配置。

　　信息化助跑

　　贵阳烟草采用元年E7-ABC和E7-ABB系统来实现作业成本法和基于作业的预算的落地。E7-ABC主要完成作业成本核算和报表分析的任务，包括基础数据维护、模型设置、数据采集、成本计算、成本查询、成本分析、成本报表等几个主要模块（见图2）。

图2：元年E7-ABC系统结构示意

　　E7-ABC与贵阳烟草会计核算系统和业务管理系统通过开发数据接口实现数据直连。每个月进行成本计算前作业成本系统通过数据接口从业务系统中获取当期的作业动因数据，主要是分产品、分客户、分区域、分配送线路、分车辆的货量、订单数量、采购入库数量等，并以同样方式从财务核算系统获取当期的科目、分成本中心的成本费用基础数据，对于现有业务系统中没有的成本动因数据，采取手工统计录入的方式（见图3）。

图3：元年E7-ABC系统数据集成示意

　　元年E7-ABB主要完成基于作业预算的损益预算编制、预算执行情况分析和相关预算报表；主要包括预算模型及应用架构设置维护、预算编制、预算分析、报表、预算流程管理、用户及权限管理等几个主要功能模块构成。（见图）

图4：元年E7-ABB系统结构示意

　　E7-ABC、E7-ABB与贵阳烟草会计核算系统通过开发数据接口实现数据直连。基于科目和成本中心维度的各期实际执行数据自动从核算系统获得，实现与预算数的对比分析，与作业维度相关的单位作业成本数据、成本动因数据等从作业成本管理系统获得，实现与预算数的对比分析（见图）。

图5：数据集成示意

　　企业管理、决策水平的提升与思考

　　基于ABC作业成本管理信息化系统在贵阳烟草的应用，成本不再是传统意义上的直接成本或者说是生产成本的概念，而是涵盖了贵阳烟草所有经营活动，反映业务流程各个环节价值创造过程的价值链的完全成本。

　　从成本性质上看，销售、采购、配送等前台作业的直接经营成本被准确的分摊到最终产品和服务上，财务管理、人力资源管理、信息化部门等后台的管理支持作业和生活后勤等辅助部门的间接成本也依据各自的作业动因被准确的分配到其所服务的前台作业，并最终随前台作业准确的体现到最终产品和服务中。完整而准确的成本数据为管理层的经营决策提供了支持。

　　从战略管理的层面，企业创造价值的每一个业务环节的投入和产出都通过作业成本核算体系被清晰的记录和反映，通过对不同时期、不同经营状况下各业务环节的投入产出数据的分析，并与行业数据比较分析，管理层可以对企业整个价值链的效率有一个清晰的掌握，进而通过调整资源配置，优化业务流程，创新业务模式，从战略的层面提高企业的竞争优势。

　　从优化资源配置的层面，通过应用作业成本法，企业资源配置更加科学，以前编制预算往往是看某个部门去年发生了多少费用、某个部门人数多少来分配资源，应用作业成本法后，某个部门应该配置多少资源首先是根据企业的收入目标预测本部门需要完成哪些作业，这些作业的业务量是多少，然后根据这些作业的标准成本预算部门的各项费用。

　　随着ABC作业成本法在贵阳烟草的应用，企业成本控制从观念到手段获得了很大提升；随着贵阳烟草信息化应用水平的进一步提升与普及，信息系统将会在企业未来的经营管理中获得更广泛的使用，发挥重要的作用。